Индивидуальный предприниматель –физическое лицо, ведущее самостоятельную предпринимательскую деятельность с целью получения прибыли без образования юридического лица, прошедший процедуру государственной регистрации. Субъект предпринимательской деятельности.

Налоговый агент – индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, юридическое лицо, в том числе его структурные подразделения, а также юридическое лицо-нерезидент, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника выплаты п. 53 п.1 ст. 1 НК РК. 

Индивидуальный предприниматель: занимается предпринимательской деятельностью; приобретает и осуществляет права и обязанности под своим именем. Гражданин, кандас при совершении сделок, связанных с его предпринимательской деятельностью, должен указывать, что он действует в качестве индивидуального предпринимателя. Отсутствие такого указания не освобождает индивидуального предпринимателя от риска и ответственности, которые несет индивидуальный предприниматель по своим обязательствам. 

Индивидуальный предприниматель вправе использовать: персональные бланки деловой документации, печать, штампы, тексты которых должны со всей определенностью свидетельствовать о том, что данное лицо является индивидуальным предпринимателем (Ст. 33 Предпринимательского кодекса).

Государственная регистрация физических лиц, осуществляющих частное предпринимательство без образования юридического лица, заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в органе государственных доходов по месту нахождения, заявленному при государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. 

Обязательной государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя подлежат физические лица, которые отвечают одному из следующих условий: 

• используют труд наемных работников на постоянной основе; 

• имеют от частного предпринимательства годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается (Ст. 35 Предпринимательского кодекса).

Физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных Кодексом Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" (Налоговый кодекс):

1) доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты;
2) имущественного дохода;
3) доходов из источников за пределами Республики Казахстан;
4) доходов домашних работников в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан, получающих доходы от лиц, не являющихся налоговыми агентами;
5) доходов граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с дипломатическими и приравненными к ним представительствами иностранного государства, консульскими учреждениями иностранного государства, аккредитованными в Республике Казахстан, не являющимися налоговыми агентами;
6) доходов граждан Республики Казахстан по трудовым договорам (контрактам) и (или) договорам гражданско-правового характера, заключенным с международными и государственными организациями, зарубежными и казахстанскими неправительственными общественными организациями и фондами, освобожденными от обязательства по исчислению, удержанию и перечислению индивидуального подоходного налога у источника выплаты в соответствии с международными договорами, ратифицированными Республикой Казахстан;
7) доходов трудовых иммигрантов-резидентов, полученных (подлежащих получению) по трудовым договорам, заключенным в соответствии с трудовым законодательством Республики Казахстан на основании разрешения трудовому иммигранту;
8) доходов медиаторов, за исключением профессиональных медиаторов в соответствии с Законом Республики Казахстан "О медиации", полученных от лиц, не являющихся налоговыми агентами;
9) доходов от личного подсобного хозяйства, учтенного в книге похозяйственного учета в соответствии с законодательством Республики Казахстан, подлежащих налогообложению, по которым не было произведено удержание индивидуального подоходного налога у источника выплаты в связи с представлением налоговому агенту недостоверных сведений лицом, занимающимся личным подсобным хозяйством.

1. Деятельность индивидуального предпринимателя может быть прекращена в добровольном либо принудительном порядке, а также в случае наступления обстоятельств, предусмотренных настоящим Кодексом. В добровольном порядке деятельность индивидуального предпринимателя прекращается в любое время на основании решения, принятого самостоятельно индивидуальным предпринимателем при личном предпринимательстве, всеми участниками совместно – при совместном предпринимательстве. В этом случае индивидуальный предприниматель представляет в орган государственных доходов заявление о прекращении предпринимательской деятельности. 2. В принудительном порядке деятельность индивидуального предпринимателя прекращается по решению суда (Ст. 38 Предпринимательского кодекса).

Бездействующим индивидуальным предпринимателем признается индивидуальный предприниматель, не представивший за налоговый период по истечении одного года после установленного настоящим Кодексом срока представления:
1) декларацию по индивидуальному подоходному налогу;
2) декларацию по налогу на игорный бизнес, по фиксированному налогу при условии, если за три налоговых периода, последующих за указанным налоговым периодом, такая декларация не представлена;
3) упрощенную декларацию при условии, если за два налоговых периода, последующих за указанным налоговым периодом, такая декларация не представлена;
4) расчет стоимости патента в течение двух лет с даты окончания срока действия последнего патента (п. 3 ст. 91 НК РК).

ИП ежемесячно за себя оплачивает социальные платежи: обязательные пенсионные взносы (ОПВ) – 10% от заявленного дохода, не менее 1 МЗП и не более 50 МЗП , социальные отчисления (СО) – 3,5% от заявленного дохода, не менее 1 МЗП и не более 7 МЗП, взносы на обязательное медицинское страхование (ВОСМС) – 5% от 1,4 МЗП, ежемесячно, до 25 числа следующего месяца. ИПН и социальный налог -3% от дохода (1,5% ИПН+1,5% соцналог) -1 раз в полугодие, до 25 августа за 1 полугодие, до 25 февраля следующего года за 2 полугодие.

При наличии работников ИП уплачивает за работников (от суммы их дохода): 10% ИПН (индивидуальный подоходный налог), 10% ОПВ (обязательные пенсионные взносы), 3,5% СО (социальные отчисления), 3% ОСМС (обязательное медстрахование), но не более 10 МЗП, 2% ВОСМС (взносы на медстрахование) ежемесячно до 25 числа следующего месяца. Социальный налог за работников ИП не платит.

Согласно п.4 ст.82 НК РК ИП на упрощенном режиме обязан встать на учет по НДС, в случае, если минимум оборота составляет 20 000-кратный размер МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

В минимум оборота, установленный частью первой настоящего пункта, не включаются обороты индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, в пределах 124 184-кратного размера МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, совершенные в безналичной форме расчетов с обязательным применением трехкомпонентной интегрированной системы.

Также в минимум оборота не включаются обороты налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога.

Если ИП стоит на учете по НДС и является плательщиком НДС, то один раз в квартал сдает ФНО 300.00 - Декларация по налогу на добавленную стоимость.

Если ИП работает на общеустановленном налоговом режиме и имеет транспортные средства, то представляет в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства не позднее 5 июля текущего налогового периода (Ст. 496 НК РК). До 31 марта ИП должен сдать налоговую декларацию ФНО 700.00 по налогу на транспортные средства, земельному налогу и налогу на имущество. ФНО 700.00 сдается всеми ИП, независимо от налогового режима Ст. 496 НК РК.

Если ИП завозит товар в пределах Таможенного союза, то сдает ФНО 328.00 - Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов . Налоговая форма сдается до 20 числа следующего месяца в котором был завезен товар.

После регистрации в качестве индивидуального предпринимателя можно самостоятельно выбрать один из трех режимов, по которому будет работать ИП.

Специальный налоговый режим (СНР) на основе упрощенной декларации

Применяется налогоплательщиками, соответствующими следующим условиям:
• Среднесписочная численность работников за период – до 30 человек;
• Доход за период – не превышает 24 038 МРП.

ИП, применяющие упрощенный режим налогообложения сдают ФНО 910.00 - Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса. Данная декларация предназначена для исчисления индивидуального (корпоративного) подоходного и социального налогов, индивидуального подоходного налога с доходов, облагаемых у источника выплаты (далее – ИПН) и социальных платежей. Декларация составляется субъектами малого бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

В 2021 году форма 910.00 несколько изменилась, в ней добавились 2 приложения 910.01 и 910.02.
Приложение формы 910.01 – Исчисление налога и социальных платежей по доходам физических лиц. Данная форма предназначена для исчисления налога и социальных платежей с доходов физических лиц, облагаемых у источника выплаты, за исключением иностранцев и лиц без гражданства.
Приложение формы 910.02 – Исчисление ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства. Данная форма предназначена для отражения сумм доходов, начисленных налоговым агентом работникам - иностранцам и лицам без гражданства, сумм исчисленных налоговым агентом сумм ИПН с доходов иностранцев и лиц без гражданства.

Отчетным периодом сдачи формы 910.00 является полугодие.

Срок представления формы 910.00 - до 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом.
За 1 полугодие в срок до 15 августа;
за 2 полугодие в срок до 15 февраля.

Уплата налогов (ИПН, Социальный налог) производится в срок до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным полугодием, т.е.
за 1 полугодие до 25 августа;
за 2 полугодие до 25 февраля.

Перед сдачей отчетности необходимо проверить правильность начислений работникам и за ИП (если ИП), корректность исчисления налогов и отчислений, сверить исчисленные и уплаченные суммы налогов и отчислений, заполнение регистров. Представить налоговую отчетность можно через Кабинет налогоплательщика, через ИС СОНО, через портал «Электронное правительство» путем подачи электронного обращения, в явочном порядке и посредством почты.  

ИП, применяющие общеустановленный режим налогообложения, сдают ФНО 220.00 - Декларация по индивидуальному подоходному налогу. ИПН рассчитывается путём применения ставки 10% к налогооблагаемому доходу, с учетом корректировок, уменьшенному на сумму переносимых убытков. 

Налоговый период - год.  Декларацию по ИПН (ФНО 220.00) необходимо сдать в налоговый орган по месту нахождения (жительства) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом. ИП, применяющие общеустановленный режим налогообложения, уплачивают ИПН после отчетного периода, не позднее 10 апреля (Ст.362 НК РК). 

ИП, применяющие специальный налоговый режим на основе патента:

• не используют труд работников;
• осуществляют деятельность в форме личного предпринимательства;
• осуществляют один или несколько из 32 видов деятельности.

Предельный размер дохода для применения СНР на основе патента составляет 3 528 МРП, действующий на 1 января соответствующего финансового года.

В стоимость патента включаются ИПН и социальные платежи:
1. ИПН – 1% от дохода за налоговый период.
2. ОПВ – 10% от заявляемого дохода, но не меньше 10% от 1 МЗП и не выше 10% от 50 МЗП.
3. СО за себя – 3,5% от заявляемого дохода, но не менее 3,5% от 1 МЗП и не более 3,5% от 7 МЗП.
4. Взносы на ОСМС- 5% от 1,4 МЗП.

Стоимость патента уплачивается до представления расчета по ФНО 911.00.

Для применения специального налогового режима на основе патента в налоговый орган по месту нахождения представляется расчет стоимости патента форма 911.00 (далее в целях настоящей главы – расчет). Расчет представляется на бумажном носителе или в электронной форме, в том числе посредством веб-портала "электронное правительство", индивидуальными предпринимателями (п. 2 ст. 685 НК РК) :
1) вновь образованными, – в срок не позднее трех рабочих дней со дня представления уведомления для постановки на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан о разрешениях и уведомлениях;

2) осуществляющими переход с общеустановленного порядка или иного специального налогового режима, – до 1 числа месяца  специального налогового режима на основе патента;

3) применяющими специальный налоговый режим на основе патента для получения очередного патента, – до истечения срока действия предыдущего патента или срока приостановления представления налоговой отчетности.

Расчет  является налоговой отчетностью для исчисления стоимости патента. 

Стоимость патента исчисляется в соответствии со статьей 686 настоящего Кодекса.

Специальный налоговый режим на основе патента применяется не менее одного месяца в пределах одного налогового периода, если иное не предусмотрено настоящим пунктом п. 5 ст. 685 НК РК .

Специальный налоговый режим на основе патента применяется в течение срока менее одного месяца индивидуальными предпринимателями:
1) вновь зарегистрированными в последнем месяце текущего налогового периода;
2) возобновившими деятельность до или после окончания срока приостановления представления налоговой отчетности в последнем месяце текущего налогового периода.

Для приостановления представления налоговой отчетности индивидуальными предпринимателями, применяющими специальный налоговый режим на основе патента, в налоговый орган по месту нахождения представляется налоговое заявление в порядке, определенном статьей 214 настоящего Кодекса.

Специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета:

• ставка налога 10% от дохода;
• предельный доход за полугодие  не должен превышать – 144 184 МРП;
• предельная численность работников – 50 человек, включая самого ИП.

Налоговым периодом для применения специального налогового режима на основе патента с использованием фиксированного вычета является календарный год.

Декларацию для налогоплательщиков, применяющих СНР с использованием фиксированного вычета ФНО 912.00 - необходимо сдать не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом

За непредставление налоговой отчётности штраф 15 – 70 МРП Ст. 272 КоАП (в зависимости от субъекта предпринимательства) при повторном нарушении. За занижение сумм налогов и других платежей в бюджет в декларации, заявлении или расчёте штраф 20% - 80% ст. 278 КоАП от начисленной суммы налога или другого платежа. ИП на упрощенном режиме налогообложения освобождаются от уплаты ИПН и социального налога на период с 01.01.2020-31.12.2022 г. согласно Закону РК № 290-VI от 27.12.2019 г.

Применение специального налогового режима с нарушением условий, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан для этого режима, – влечет предупреждение. Действие, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, – влечет штраф в размере 15 МРП (Ст.270 КоАП). 

Невыписка налогоплательщиком счета-фактуры в электронной форме – влечет предупреждение. Действие, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, – влечет штраф в размере 40 МРП Ст. 280-1 КоАП.

Непредставление в орган государственных доходов налоговой отчетности в срок, установленный законодательными актами Республики Казахстан, – влечет предупреждение. Деяние, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, – влечет штраф в размере 30 МРП Ст. 272 КоАП. 

Нарушение налогоплательщиком установленного законодательными актами Республики Казахстан срока подачи налогового заявления в орган государственных доходов о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость – влечет штраф в размере 50 МРП Ст. 269 КоАП.

Выписка налогоплательщиком счета-фактуры в электронной форме с нарушением срока – влечет предупреждение. Действие, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, – влечет штраф в размере 20 МРП Ст. 280-1 КоАП.

Неисполнение либо ненадлежащее исполнение ИП обязанностей о пенсионном обеспечении, совершенное в виде: неперечисления, несвоевременного и (или) неполного исчисления, удержания (начисления) и (или) уплаты (перечисления) ОПВ, ОППВ в ЕНПФ - влечет предупреждение, деяние, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, – влечет штраф в размере 20% от суммы неперечисленных, несвоевременно и (или) неполно исчисленных, удержанных (начисленных) и (или) уплаченных (перечисленных) ОПВ, ОППВ. Ст. 91 КоАП

Неисполнение либо ненадлежащее исполнение отчислений и (или) взносов на ОСМС обязанностей, об обязательном социальном медицинском страховании, совершенное в виде: неуплаты (неперечисления), несвоевременной и (или) неполной уплаты (несвоевременного и (или) неполного перечисления) отчислений и (или) взносов на ОСМС ИП - влечет предупреждение. Деяния, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, - влекут штраф в размере 20% от суммы неуплаченных (неперечисленных), несвоевременно и (или) неполно уплаченных (перечисленных) отчислений и (или) ВОСМС Ст. 92-1 КоАП.

Нарушение ИП срока подачи расчета стоимости патента либо налогового заявления о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности – влечет предупреждение. Деяние, совершенное повторно в течение года после наложения административного взыскания, – влечет штраф в размере 15 МРП Ст.270 КоАП.

Для закрытия деятельности ИП могут воспользоваться упрощенным порядком прекращения предпринимательской деятельности. Прекращение деятельности отдельных категорий ИП в упрощенном порядке осуществляется без проведения камерального контроля ст. 67 НК РК. Для этого ИП должен подать налоговое заявление налогоплательщика о прекращении деятельности, предоставить письменное согласие о приостановлении (продлении или возобновлении) представления налоговой отчетности или в расчете стоимости патента. Упрощенный режим предназначен для ИП, которые: не являются плательщиками НДС; не осуществляют деятельность в форме совместного предпринимательства; не производят и не реализуют: бензин (кроме авиационного), дизельное топливо, этиловый спирт, алкогольную продукцию, табачные изделия, а также не задействованы в игорном бизнесе; не входят в план или список налоговых проверок; не имеют налоговой задолженности и задолженности по социальным платежам. Для закрытия ИП нужно представить в орган госдоходов следующие документы: налоговое заявление о прекращении деятельности; ликвидационную налоговую отчетность; при наличии кассового аппарата - налоговое заявление о снятии с учета ККМ. Снятие ККМ с учета производится в случаях: прекращения осуществления деятельности, связанной с денежными расчетами, осуществляемыми при торговых операциях, выполнении работ, оказании услуг Пп. 1 п. 1 Ст. 69 НК РК. Орган госдоходов на основании письменного согласия снимает налогоплательщика с регистрационного учета в качестве ИП, в случае: непредставления в течение 60 календарных дней со дня истечения срока действия патента или окончания периода приостановления деятельности очередного расчета стоимости патента; непредставления после окончания периода приостановления деятельности налоговой отчетности в течение 60 календарных дней со дня истечения срока представления налоговой отчетности.