Аренда вагонов  - предоставление вагонов грузовладельцу в аренду, на любые сроки в любом количестве, для перевозки грузов в индивидуально разработанных маршрутах и в сроках соответствующих плану компании грузовладельца.

Согласно подпункту 8 статьи 1 Закона «О железнодорожном транспорте» вагон - несамоходное прицепное транспортное средство, предназначенное для перевозки по железнодорожным путям.

Передача вагонов в аренду оформляется особым Договором имущественного найма соответствующей формы и содержания и Актом, согласно нормам ст. 540 Гражданского кодекса РК. 

Так, согласно ст. 540 ГК РК -  По договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.

2. В случаях и порядке, установленных настоящим Кодексом, наниматель вправе распоряжаться нанятым имуществом.

3. К договорам имущественного найма также относятся договоры лизинга, проката, а также иные виды договоров, связанные с передачей имущества за плату во временное пользование.

Согласно ст. 541 ГК РК  - 1. В имущественный наем могут быть переданы предприятия и другие имущественные комплексы, земельные участки, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).

В соответствии с пп.14) п. 1 ст. 644 Налогового кодекса РК доходом нерезидента из источников в РК признается доход от сдачи в аренду имущества, которое находится или будет находиться в РК, кроме финансового лизинга. 

Согласно п. 1 ст. 645 НК доходы юридического лица-нерезидента из источников в РК, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в РК, облагаются КПН у ИВ без осуществления вычетов по ставке 20% в соответствии с пп.1) п. 1 ст. 646 НК.   

Таким образом, при выплате дохода нерезиденту из России за аренду и использование вагонов (цистерн) на территории РК, у ТОО возникает обязательство по уплате КПН за нерезидента по ставке 20% и предоставлению ФНО 101.04 -Правила составления налоговой отчетности «Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04)» в сроки, установленные в ст. 648 НК.

В соответствии с п. 3 ст. 666 НК налоговый агент имеет право самостоятельно применить освобождение от налогообложения при выплате дохода нерезиденту или при отнесении начисленного, но не выплаченного дохода нерезидента на вычеты, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор. 

Под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем.  

Согласно п. 4 ст. 666 НК международный договор применяется при условии представления нерезидентом налоговому агенту документа, подтверждающего резидентство нерезидента, оформленного в соответствии с требованиями, установленными в ст. 675 НК. 

Так как между Правительством РК и Правительством РФ заключена Конвенция «Об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал», то ТОО и нерезидент (российская компания) вправе применить её положения.

Согласно п. 1 ст. 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» Конвенции прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность как сказано выше, то его прибыль может облагаться налогом в другом Государстве, но только в той части, которая относится к: а) такому постоянному учреждению. 

В соответствии со ст. 5 «Постоянное учреждение (представительство)» Конвенции: 

1. Для целей настоящей Конвенции, термин «постоянное учреждение (представительство)» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного Договаривающегося Государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве.

3. Термин «постоянное учреждение» также включает: в) оказание услуг, включая консультационные услуги резидентами через служащих или другой персонал, нанятый резидентом для таких целей, но только если деятельность такого характера продолжается (для такого или связанного с ним проекта) в пределах страны более чем 12 месяцев.

Так как, услуги по предоставлению в аренду железнодорожных вагонов (цистерн) не предполагает оказание услуг через служащих или другой персонал, нанятый нерезидентом для таких целей, то у нерезидента не может возникнуть на территории РК постоянного учреждения. 

Таким образом, в соответствии со ст. 666 НК по доходам нерезидента от сдачи на территории РК в аренду имущества (вагонов (цистерн), признаваемых транспортными средствами, при своевременном предоставлении соответствующе оформленного сертификата резидентства (Справки, выданной ФНС РФ), нерезидент и ТОО вправе применить полное освобождение от налогообложения доходов нерезидента.

В соответствии с пп.11) п. 9 ст. 645 НК налогообложению не подлежат в том числе, доходы от выполнения работ, оказания услуг за пределами РК, за исключением доходов, указанных в пп.3), 4) и 5) п. 1 ст. 644 НК. 

Так как услуги от сдачи в аренду имущества, не перечислены в пп.3) п. 1 ст. 644 НК, а также Россия не является страной с льготным налогообложением, то полученные доходы от предоставления нерезидентом в аренду железнодорожных вагонов (цистерн) за пределами РК не подлежит обложению КПН за нерезидента.

Согласно п. 1 ст. 373 НК, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 373 НК, выполненные работы, оказанные услуги нерезидентом на возмездной основе, местом реализации которых признается РК, при приобретении их плательщиком НДС являются оборотом такого плательщика по приобретению работ, услуг от нерезидента, который подлежит обложению НДС в соответствии с НК. 

В соответствии с пп.2) ст. 370 НК место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах ЕАЭС определяется в соответствии со ст. 441 НК. 

На основании пп.5) п. 2 ст. 441 НК, в ЕАЭС местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено пп.1) – 4) п. 2 ст. 441 НК. 

Положения пп.5) п. 2 ст. 441 НК применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

При этом пп.2) п. 1 ст. 441 НК определено, что транспортными средствами признаются морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река-море) плавания; единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры; карьерные самосвалы. 

Таким образом, так как железнодорожные вагоны (цистерны) предоставляются нерезидентом России, то местом реализации услуг признается территория РФ, соответственно обязательств по уплате НДС за нерезидента у компании –плательщика НДС не возникает.