В соответствии с законом Республики Казахстан от 12 апреля 2004 года № 544 «О регулировании торговой деятельности»:

электронная торговля – предпринимательская деятельность по реализации товаров, осуществляемая посредством информационных технологий.

Электронная торговая площадка – комплекс вычислительных средств, программного обеспечения, баз данных, телекоммуникационных средств и другого оборудования, необходимый для осуществления электронной торговли и обеспечивающий автоматизацию процесса электронной торговли, а также сбор, хранение, обработку и раскрытие информации.

Посредник в электронной торговле – лицо, оказывающее услуги по организации электронной торговли.

Участники электронной торговли – физические и юридические лица, участвующие в качестве покупателя, продавца и (или) посредника в электронной торговле.

Посредники в электронной торговле, к которым относятся лица, оказывающие услуги по организации электронной торговли, приравнены к участникам электронной торговли.

Электронные торговые площадки позволяют:

1) ознакомиться с участниками электронной торговли, работающими на электронной торговой площадке;

2) осуществлять поиск покупателей товаров и продавцов, а также получать информацию о потребностях и предложениях товаров, которые размещают на электронной торговой площадке участники электронной торговли;

3) осуществлять безопасный электронный документооборот между участниками электронной торговли, посредством использования идентификационных средств.

Также изменения устанавливают требования к посредникам в электронной торговле в части обеспечения конфиденциальности информации и обеспечения условий для исполнения покупателем своих обязательств.

Таким образом, продажа товаров на интернет-площадках, которые предоставляют предпринимателям организаторы электронной торговли, то есть посредники, относится к электронной торговле товарами.

Согласно пп. 65) ст. 1 НК РК: Интернет-торговля или электронная торговля товарами  – предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим лицам, осуществляемая посредством информационных технологий через интернет-магазин и (или) интернет-площадку при одновременном соблюдении следующих условий:

• оформление сделок по реализации товаров осуществляется в электронной форме;
• оплата за товары производится безналичным платежом;
• наличие собственной службы доставки товаров покупателю (получателю), либо наличие договоров с лицами, осуществляющими услуги по перевозке грузов, курьерскую и (или) почтовую деятельность;

Постановка на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности (ст. 88 НК РК).

Постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежат налогоплательщики, осуществляющие электронную торговлю товарами.

Постановка на регистрационный учет производится на основании уведомления о начале или прекращении деятельности в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, в порядке, определяемом Законом Республики Казахстан «О разрешениях и уведомлениях».

Уведомление представляется в налоговый орган не позднее 3 рабочих дней до начала осуществления отдельного вида деятельности. Налоговый орган производит постановку на регистрационный учет в течение 3 рабочих дней с даты подачи уведомления.

Таким образом, налогоплательщики, занимающиеся электронной торговлей товарами, исходя из данного в НК РК определения, обязаны встать на регистрационный учет в УГД в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, путем подачи уведомления через портал «электронное правительство»

Налогообложение электронной торговли

Согласно п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РК при осуществлении денежных расчетов на территории Казахстана применяются ККМ и выдается чек ККМ покупателю.

В целях применения ККМ вводится понятие «Денежные расчеты» ст. 165 Налогового кодекса РК - денежные расчеты – расчеты, осуществляемые за приобретение товара, выполнение работ, оказание услуг посредством наличных денег и (или) расчетов с использованием платежных карточек и (или) мобильных платежей;

Если покупатель произвел оплату с помощью платежной карты через POS-терминал или произвел перечисление с карты через интернет, то продавец при получении таких платежей обязан выдать контрольный чек ККМ покупателю.

В письме КГД от 31 июля 2018 года № КГД-19-ЮЛ-Б-1286-КГД-20285 также определено, что при получении оплаты с карты, в том числе и через сайт, необходимо продавцу пробивать оплату через ККМ и выдавать чек ККМ покупателю.

В соответствии со ст. 166 НК РК продавец должен приобрести ККМ с ФПД и выдавать контрольные чеки ККМ:

• при получении оплаты наличными от покупателя при самовывозе товаров, при получении через собственного курьера;
• при получении оплаты через  POS-терминал;
• при получении оплаты через сайт, то есть в тех случаях, когда покупатель перечисляет деньги с платежной карты.

При осуществлении электронной торговли продавец может применять как специальный налоговый режим (если он не продает оптом подакцизные товары), так и общеустановленный режим налогообложения.

При применении специальных налоговых режимов продавец уплачивает налоги в соответствии с применяемыми режимами, но льготы, предусмотренные положениями НК РК при применении СНР продавец применить не вправе.

Если при осуществлении электронной торговли продавец применяет общеустановленный режим налогообложения, уведомил налоговый орган об осуществлении отдельных видов деятельности (электронной торговли товарами), то такой продавец может применить некоторые льготы при налогообложении, если соблюдаются остальные условия.

В соответствии с п. 3 ст. 293 НК РК налогоплательщик, осуществляющий электронную торговлю товарами, уменьшает КПН, исчисленный в соответствии со ст. 302 НК РК, на 100%.

Положения настоящего пункта применяются в случае, если доходы от осуществления электронной торговли товарами с учетом превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшего по операциям по такой деятельности, составляют не менее 90% СГД. При несоблюдении данного условия налогоплательщик не вправе применять положения настоящей статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РК уменьшение облагаемой суммы дохода ИП на облагаемый доход ИП, осуществляющего электронную торговлю товарами, производится в случае, если доходы от осуществления электронной торговли с учетом превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникших по операциям по такой деятельности, составляют не менее 90% дохода ИП, полученного совокупно за налоговый период. При несоблюдении данного условия ИП не вправе применять положения абзацев третьего и четвертого части первой настоящего пункта.

Если налогоплательщик (юр.лицо или ИП) осуществляет электронную торговлю товарами и одновременно соответствует условиям:

- уведомил налоговый орган о том, что он осуществляет отдельные виды деятельности (электронную торговлю);

- реализует товары физическим лицам через интернет (торговые интернет-площадки, собственный сайт, социальные сети);

- оплата за товары физическими лицами производится безналичным путем;

- реализация только физическим лицам за безналичный расчет через интернет составляет не менее 90% от всей реализации;

- имеется служба доставки или заключен договор с курьерской компанией;

- продавец осуществляет деятельность в общеустановленном режиме налогообложения,

то продавец вправе уменьшить исчисленный по декларации по КПН (форма 100.00) и декларации по ИПН (форма 220.00) подоходный налог на 100%.

То есть исчисленный подоходный налог при применении общеустановленного режима налогообложения и одновременном соблюдении перечисленных выше условий продавец уменьшит на 100% и уплачивать в бюджет не будет.

Приказом МФ РК от 16 февраля 2018 года № 222 утверждены Правила, сроки и формы (форма 00024.00) представления лицами, осуществляющими электронную торговлю товарами и применяющими уменьшение КПН, ИПН.

Информация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Представить информацию можно как в явочном порядке, так и в электронной форме через ИС СОНО или Кабинет налогоплательщика.

Но если продавец осуществляет выписку ЭСФ по каждой оформленной сделке, то информация по форме 00024.00 не представляется. При отсутствии данных, подлежащих отражению, данная информация представляется с нулевыми значениями.

Отчетным периодом по представлению информации для лиц является календарный год.

При применении другого режима налогообложения (кроме общеустановленного) льгота по уменьшению КПН (ИПН) не применяется.

В соответствии со ст. 412 НК РК и Правилами внутренней торговли при осуществлении электронной торговли продавец выписывает ЭСФ. Если продавец реализует товар, который включен в Перечень товаров, при реализации которых применяется модуль «Виртуальный склад», то реализация товаров будет произведена через модуль «Виртуальный склад», и ЭСФ будет выписан с применением данного модуля.

Подпунктами 1, 2 п. 13 ст. 412 НК РК определено, что выписка счета-фактуры не требуется в случаях:

1) реализации товаров, работ, услуг, расчеты за которые осуществляются:

• наличными деньгами с предоставлением покупателю чека ККМ и (или) через терминалы оплаты услуг;
• с применением оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;

2) реализации товаров, работ, услуг физическим лицам, расчеты за которые осуществляются электронными деньгами или с использованием средств электронного платежа.

Но если реализованы товары, включенные в Перечень изъятий, то выписать ЭСФ продавцу нужно согласно пунктам 89, 90 Правил выписки ЭСФ.

Согласно ст. 369 НК РК оборот по реализации признается облагаемым НДС по ставке 12% у плательщика НДС.

При реализации товаров за пределы РК оборот по реализации в соответствии со ст. 386, 446 НК РК признается экспортом и облагается по ставке 0% при условии соблюдения требований ст. 386, 447, 457 НК РК.

Одним из условий применения ставки НДС 0% при экспорте товаров в страны ЕАЭС является получение подтверждения уплаты НДС на импорт от покупателя.

Пунктом 36 ст. 72 Договора о ЕАЭС установлено, что от уплаты НДС на импорт освобождаются физические лица, импортировавшие товары для личного потребления не в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Если физическое лицо, находящееся за пределами Казахстана, но являющееся гражданином страны ЕАЭС, приобретает у продавца через интернет-магазин товар для личного использования, то он не будет уплачивать у себя в стране НДС на импорт за данный товар и сдавать заявление о ввозе (форма 328.00).

В этом случае продавец - плательщик НДС, не сможет применить при реализации такому лицу ставку НДС 0%. Реализация товара будет произведена по ставке НДС 12%.

Если требования НК РК не соблюдаются, то оборот по реализации товаров при вывозе с территории РК в страны ЕАЭС будет облагаться НДС по ставке 12%.

При реализации товаров в страны ЕАЭС в департамент статистики представляется форма 1-ТС, в другие страны оформляется декларация на товары с видом операции «экспорт».

Плательщик НДС в соответствии со ст. 424 НК РК представляет декларацию по НДС (форма 300.00) не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом и уплачивает НДС в бюджет не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, согласно ст. 425 НК РК.

Если продавец принимает решение о прекращении деятельности в области электронной торговли товарами, то в соответствии с Законом РК «О разрешениях и уведомлениях» должен уведомить налоговые органы о прекращении деятельности в области электронной торговли, представив соответствующее уведомление.

Общий классификатор видов экономической деятельности НК РК 03-2019 (ОКЭД) 

Методика определения основного вида экономической деятельности предприятия  Приказ Председателя Комитета по статистике Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 7 сентября 2020 года № 35. 

.