Налоговые регистры - это документ налогового агента, содержит данные об объектах налогообложения.

1. Налоговым регистром является документ налогоплательщика (налогового агента), содержащий сведения об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также о полученных деньгах и (или) имуществе от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, а также о расходовании указанных денег и (или) иного имущества в соответствии с п. 1 ст. 29 настоящего Кодекса.

Налоговые регистры предназначены для обобщения и систематизации информации для обеспечения целей налогового учета, указанных в п. 5 ст. 190 настоящего Кодекса.

Формирование данных налогового учета осуществляется путем отражения информации, использующейся для целей налогообложения, в хронологическом порядке и с обеспечением преемственности данных налогового учета между налоговыми периодами (в том числе по операциям, результаты которых учитываются в нескольких налоговых периодах, оказывают влияние на размер объекта обложения в последующие налоговые периоды либо переносятся на ряд лет).

Налогоплательщик (налоговый агент) составляет налоговые регистры в виде специальных форм. Формы налоговых регистров и порядок отражения в них данных налогового учета разрабатываются налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно с учетом положений настоящей статьи, за исключением форм налоговых регистров, установленных уполномоченным органом, и утверждаются в налоговой учетной политике.

Правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, подписавшие их.

 Налоговые регистры включают в себя:

1) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом) самостоятельно по формам, установленным налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговой учетной политике с учетом положений статьи 190 настоящего Кодекса;

2) налоговые регистры, составляемые налогоплательщиком (налоговым агентом), формы и правила составления которых утверждается уполномоченным органом.

Налоговые регистры должны содержать следующие обязательные реквизиты:

1) наименование регистра;

2) идентификационный номер налогоплательщика (налогового агента);

3) период, за который составлен регистр;

4) фамилия, имя, отчество (если оно указано в документе, удостоверяющем личность) лица, ответственного за составление регистра.

Для индивидуальных предпринимателей, которые в соответствии с Законом Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" не осуществляют ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности, уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по учету:

1) доходов, в том числе полученных путем безналичных расчетов;

2) приобретенных товаров, работ и услуг;

3) объектов обложения индивидуальным подоходным налогом с доходов физических лиц, подлежащих налогообложению у источника выплаты, а также социальным налогом и социальными платежами;

4) налоговых обязательств по плате за:

эмиссии в окружающую среду;

пользование водными ресурсами поверхностных источников.

В случае ведения налоговых регистров на бумажных носителях исправление ошибок в таких налоговых регистрах должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенных исправлений.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета, уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по учету:

1) запасов;

2) доходов;

3) объектов обложения индивидуальным подоходным налогом с доходов физических лиц, подлежащих налогообложению у источника выплаты, а также социальным налогом и социальными платежами.

Плательщики единого земельного налога обязаны вести налоговые регистры, за исключением налогового регистра по учету налоговых обязательств по плате за эмиссии в окружающую среду.

Установленные формы налоговых регистров

Уполномоченный орган вправе устанавливать формы налоговых регистров для отражения информации по:

1. применению освобождения от налогообложения, уменьшения налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу, инвестиционным налоговым преференциям (см. ссылку);

2. определению стоимостных балансов групп (подгрупп) фиксированных активов и последующим расходам по фиксированным активам (см. ссылку);

3. производным финансовым инструментам (см. ссылку);

4. суммам управленческих и общеадминистративных расходов юридического лица-нерезидента, отнесенным на вычеты его постоянным учреждением в Республике Казахстан (см. ссылку);

5. имуществу, переданному по договору лизинга;

6. учету предусмотренных подпунктами 8) - 10) пункта 5 статьи 232 Налогового Кодекса Республики Казахстан (НК РК) уменьшений размера требований к должникам (см.ссылку, см. ссылку);

7. учету закупа у лица, занимающегося личным подсобным хозяйством, сельскохозяйственной продукции заготовительной организацией в сфере агропромышленного комплекса, сельскохозяйственным кооперативом и (или) юридическим лицом, осуществляющим переработку сельскохозяйственного сырья, и ее реализации (см. ссылку);

8. услугам туроператора - в разрезе выездного и въездного туризма (см. ссылку);

9. получению денег и (или) иного имущества от иностранных государств, международных и иностранных организаций, иностранцев, лиц без гражданства, а также по расходованию указанных денег и (или) иного имущества (см. ссылку, см. ссылку, см. ссылку);

10. обороту в виде остатков товаров для целей исчисления налога на добавленную стоимость (см. ссылку);

11. налогу на добавленную стоимость, относимому в зачет, по остаткам  товаров (см. ссылку);

12. реализации сельскохозяйственным кооперативом своим членам товаров в соответствии с абзацем шестым подпункта 2) пункта 2 статьи 698 НК РК, а также предоставлению таких товаров в пользование, доверительное управление, аренду (см. ссылку);

13. выполнению (оказанию) сельскохозяйственным кооперативом для своих членов работ (услуг) в соответствии с абзацем пятым подпункта 2) пункта 2 статьи 698 НК РК (см. ссылку).

• позволяет проводить самопроверку учетной системы (данные по регистрам при детальной расшифровке должны совпадать с соответствующей строкой в отчетности);

• значительно упрощает подготовку ответов на уведомления налоговых органов (например, при ведении сравнительного регистра между ФНО 100.00 и ФНО 300.00);

• является дополнительным пунктом в защите позиции налогоплательщика/ налогового агента (например, при проверке налоговыми органами)

Уполномоченным органом, имеющим право устанавливать формы налоговых регистров, является Министерство финансов Республики Казахстан.

Формы налоговых регистров на 2020 год установлены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2018 года № 388 “Об утверждении форм налоговых регистров и правил их составления” (с изменениями по состоянию на 01.01.2020 г.) - см. ссылку

С 1 января 2022 года вводится в действие пункт 7 - 1 статьи 215 Налогового кодекса 

Введение обязанности для налогоплательщика по составлению налогового регистра в случае порчи, утраты товаров в результате чрезвычайной ситуации либо в период действия чрезвычайного положения. Также предусмотрены сведения, которые должны отражаться в данном налоговом регистре.

7-1. В случаях порчи, утраты товаров в результате чрезвычайных ситуаций либо в период действия чрезвычайного положения плательщик налога на добавленную стоимость составляет налоговый регистр, в котором отражаются сведения, предусмотренные пунктом 3 настоящей статьи, а также следующие данные:

1) наименование товара;

2) сумма налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет;

3) балансовая стоимость товара;

4) реквизиты документа, на основании которого налог на добавленную стоимость по такому товару ранее отнесен в зачет (наименование, номер, дата), а также стоимость товара без налога на добавленную стоимость (размер облагаемого оборота).

Административная ответственность

Кодексом об административной ответственности предусмотрены следующие административные взыскания (ст. 276 Отсутствие учетной документации и нарушение ведения налогового учета):

• при отсутствии у налогоплательщика учетной документации и (или) несоблюдении требований по составлению и хранению учетной документации, установленных законодательством РК, выявленные впервые - предупреждение

• повторное выявление в течение года после наложения административного взыскания влечет штраф в следующем размере:

• на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации - 25 МРП

• на субъектов среднего предпринимательства - 50 МРП

• на субъектов крупного предпринимательства - 75 МРП

Под отсутствием у налогоплательщика учетной документации понимается отсутствие бухгалтерской документации и (или) налоговых форм, налоговой учетной политики, иных документов, являющихся основанием для определения объектов налогообложения и (или) объектов, связанных с налогообложением, а также для исчисления налогового обязательства.