В соответствии с поручением Главы государства в своем Послании народу Казахстана о возможности предоставления права предпринимателям, работающим в наиболее пострадавших от пандемии секторах, уплачивать розничный налог с оборота. Законом РК от 10.12.2020 года № 382-VI «О внесении изменении и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (НК) и в Закон РК «О введение в действие Налогового кодекса РК», с 01.01.2021 года вводится новый альтернативный налоговый режим - Специальный налоговый режим розничного налога», предусмотренный новой Главой 77-1 НК РК . 

Срок действия нового специального налогового режима до 01.01.2023 года, то есть, на 2 года с 2021 по 2022 год (С 1 января 2023 года до 1 января 2025 года СНР розничного налога будет распространяться только на сферу общественного питания).

На кого распространяется специальный налоговый режим розничного налога (ст. 696-1 Налогового кодекса РК) до 01.01.2023 года.

Специальный налоговый режим розничного налога вправе применять налогоплательщики при условии, если они: 

1) признаются субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Предпринимательским кодексом РК;

2) осуществляют один или несколько видов деятельности, определенных Правительством РК для целей применения данного режима.

В соответствии со ст. 24 Предпринимательского кодекса РК:

• субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и юридические лица, осуществляющие предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более ста человек и среднегодовым доходом не свыше трехсоттысячекратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

• субъектами микропредпринимательства являются субъекты малого предпринимательства, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более пятнадцати человек или среднегодовым доходом не свыше тридцатитысячекратного МРП, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года.

Для целей государственной поддержки и применения иных норм законодательства Республики Казахстан субъектами малого предпринимательства, в том числе микропредпринимательства, не могут быть признаны индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие:

1) деятельность, связанную с оборотом наркотических средств, психотропных веществ и прекурсоров;

2) производство и (или) оптовую реализацию подакцизной продукции;  

3) деятельность по хранению зерна на хлебоприемных пунктах;

4) проведение лотереи;

5) деятельность в сфере игорного бизнеса;

6) деятельность, связанную с оборотом радиоактивных материалов;  

7) банковскую деятельность (либо отдельные виды банковских операций) и деятельность на страховом рынке (кроме деятельности страхового агента);

8) аудиторскую деятельность;

9) профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг;

10) деятельность кредитных бюро;

11) охранную деятельность;

12) деятельность, связанную с оборотом гражданского и служебного оружия и патронов к нему.

Субъектами среднего предпринимательства являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, осуществляющие предпринимательство, не относящиеся к субъектам малого и крупного предпринимательства в соответствии с п. 3 и 6 настоящей статьи.

Соответственно, условия применения СНР для субъектов малого бизнеса в соответствии со ст. 683 НК, исходя из предельного дохода, среднесписочной численности работников не распространяются на новый СНР розничного налога, так как все условия применения для субъектов малого и среднего предпринимательства определены новой ст. 696-1 НК со ссылкой на Предпринимательский кодекс РК 

Таким образом, новый специальный налоговый режим розничного налога вправе применять субъекты малого, микро и среднего предпринимательства, осуществляющие один или несколько видов деятельности, определенных Правительством РК для целей применения данного режима.

Какие налоговые льготы предусмотрены для специального налогового режима розничного налога 

Освобождение от НДС и снятие с учета по НДС (п.4 ст. 82, п.1 ст. 85 НК)

Налогоплательщики, применяющие СНР розничного налога, освобождаются  от НДС и не включают в минимум оборота по НДС для постановки на учет по НДС обороты при применении специального налогового режима розничного налога.

Также плательщик налога на добавленную стоимость для снятия с регистрационного учета по НДС в связи с переходом на специальный налоговый режим розничного налога не позднее пяти рабочих дней до начала применения такого специального налогового режима представляет налоговое заявление на снятие с учета по НДС без соблюдения условий, установленных частью первой п.1 ст. 85 НК РК.

Налоговые органы обязаны произвести снятие налогоплательщика, указанного в части третьей настоящего пункта, с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость с даты начала применения специального налогового режима розничного налога

То есть, при переходе на СНР розничного налога плательщик НДС снимается с учета по НДС независимо от того, есть или нет у него превышение минимума оборота по НДС в предшествующем году или в течение текущего года. Снятие с учета по НДС безусловное с даты начала применения СНР розничного налога.

Освобождение от социального налога (пп.1) п.2 ст. 482 НК)

Налогоплательщики, применяющие СНР розничного налога, не являются плательщиками социального налога, не исчисляют и не уплачивают социальный налог. 

Порядок перехода на специальный налоговый режим розничного налога (ст. 678, 679 НК)

Специальный налоговый режим розничного налога включен как отдельный вид специального налогового режима пп.1-1) п.1 ст. 687 НК, обособленный от СНР для субъектов малого бизнеса и СНР для производителей сельскохозяйственной продукции. 

Налогоплательщик, за исключением вновь образованного, вправе при соответствии условиям применения вправе перейти на специальный налоговый режим розничного налога - с общеустановленного порядка налогообложения или иного специального налогового режима.

Уведомление о применяемом режиме налогообложения представляется налогоплательщиками в налоговый орган по месту нахождения на бумажном носителе или в электронной форме, в том числе посредством веб-портала «электронное правительство». Датой начала применения выбранного специального налогового режима является:

1) для вновь образованных индивидуальных предпринимателей, указавших выбранный специальный налоговый режим в уведомлении о начале деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, - дата постановки на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя в налоговых органах;

2) для вновь образованных юридических лиц, представивших уведомление о применяемом режиме налогообложения в установленный настоящей статьей срок, - дата государственной регистрации в регистрирующем органе;

3) в остальных случаях - 1 число месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о применяемом режиме налогообложения.

Таким образом, данный специальный налоговый режим розничного налога могут выбрать как вновь созданные налогоплательщик, так и перейти с других режимов налогообложения, в том числе с общеустановленного режима, путем подачи уведомления о применяемом режиме налогообложения.

Порядок применения специального налогового режима розничного налога и исчисления налогов при его применении (ст. 696-1 НК)

Специальный налоговый режим розничного налога предусматривает особый порядок исчисления корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты.
Исчисление корпоративного или индивидуального подоходного налога, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, при применении специального налогового режима розничного налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов.

Объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим розничного налога, является доход, полученный (подлежащий получению) за налоговый период в РК и за ее пределами, определяемый в общеустановленном порядке:

• юридическим лицом - в соответствии с разделом 7 настоящего Кодекса;

• индивидуальным предпринимателем - в соответствии с разделом 8 настоящего Кодекса.

Таким образом, розничный налог в новом СНР исчисляется в размере 3% к доходу за налоговый период, определяемый в общеустановленном порядке, как альтернатива уплаты КПН для юридического лица или ИПН для Индивидуального предпринимателя. 

Налоговый период, сроки представления декларации и уплаты налогов

1. Налоговым периодом для применения специального налогового режима розничного налога является календарный квартал.

2. Декларации ФНО 913.00 - «Декларация для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога", представляются в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

• до 15 мая (за I квартал);   
• до 15 августа (за II квартал);   
• до 15 ноября (за III квартал);    
• до 15 февраля (за IV квартал).  

3. Уплата в бюджет налогов, указанных в декларации для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога, производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

• до 25 мая (за I квартал); 
• до 25 августа (за II квартал);  
• до 25 ноября (за III квартал); 
• до 25 февраля (за IV квартал).  

Уплата КПН/ИПН производится на КБК:

101111 - «Корпоративный подоходный налог с юридических лиц, за исключением поступлений от субъектов крупного предпринимательства и организаций нефтяного сектора».

1012020 – «Индивидуальный подоходный налог с доходов, не облагаемых у источника выплаты».

Форма налогового регистра по КПН (ИПН) не утверждена, поэтому налогоплательщик разрабатывает налоговый регистр самостоятельно согласно положениям, ст. 215 НК РК.

С 1 января 2023 года до 1 января 2025 года СНР розничного налога будет распространяться только на сферу общественного питания. 

Законом РК от 24 июня 2021 года № 53-VII внесены изменения в статью 696-1 Налогового кодекса в части применения розничного налога с 2023 года.

С 1 января 2023 года применять специальный налоговый режим розничного налога могут только налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере общественного питания,  определенных Правительством Республики Казахстан для целей применения данного режима.  При этом ставка налога составляет 6% от полученного дохода.

Вместе с тем на период с 1 января 2023 года до 1 января 2025 года исчисление КПН или ИПН, за исключением налогов, удерживаемых у источника выплаты, будет осуществляться по ставке в размере 6% к объекту обложения.

• в статье 696-1 подпункт 2) пункта 1 изложен в следующей редакции:
  

2) осуществляют исключительно один или несколько из видов деятельности в сфере общественного питания, определенных Правительством Республики Казахстан для целей применения данного режима.";

в пункте 3 слова "3 процентов" заменить словами "6 процентов";

При этом объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего СНР розничного налога, является доход, полученный (подлежащий получению) в Республике Казахстан и за ее пределами, определяемый совокупно за налоговый период в общеустановленном порядке:

юридическим лицом - в соответствии со статьями 225 - 240 Налогового кодекса;

индивидуальным предпринимателем - аналогично порядку определения совокупного годового дохода в целях исчисления корпоративного подоходного налога, установленного статьей 225 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных статьями 226 - 240 Налогового кодекса.