Компания из России оказывает услугу по предоставлению доступа к ПО. Предоставление права пользования, права доступа к чему-либо – это доход нерезидента в виде роялти.
В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 644 НК РК доходы нерезидента в виде роялти признаются доходами, полученными из источников в РК, и облагаются КПН у источника выплаты по ставке 15% в соответствии со ст. 645, 646 НК РК.
При этом если нерезидент является окончательным получателем дохода, предоставит в установленные и п. 4 ст. 666, 667 НК РК сроки документ, подтверждающий его резидентство, соответствующий требованиям ст. 675 НК РК, то в соответствии с Конвенцией об избежании двойного налогообложения налоговый агент вправе применить частичное освобождение от обложения КПН у источника выплаты по пониженной ставке, установленной Конвенцией.
Если налоговый агент будет уплачивать КПН за счет собственных средств согласно п. 5 ст. 645 НК РК, то он не вправе применить положения Конвенции и пониженную ставку КПН у источника выплаты.
По начисленным и выплаченным доходам нерезиденту в соответствии ст. 648 НК РК налоговый агент представляет расчет КПН, удержанного у источника выплаты с доходов нерезидента, полученных из источников в РК (ФНО 101.04 - "Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента" ).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 647 НК РК уплата КПН у источника выплаты должна быть произведена не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты, определенному в последний рабочий день, предшествующий дате выплаты дохода.
Если компания - резидент РК является плательщиком НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 367 НК РК, то т. к. местом совершения оборота от реализации признается территория РК в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 441 НК РК, у плательщика НДС возникает обязательство по исчислению и уплате в бюджет НДС за нерезидента в соответствии со 373 НК РК.
Дата совершения оборота по реализации в данном случае определяется в соответствии со ст. 442, 379 НК РК.
Срок уплаты НДС за нерезидента определен ст. 425 НК РК не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Сумма уплаченного в бюджет НДС за нерезидента подлежит отнесению в зачет в соответствии со ст. 400 НК РК и отражается в приложении 300.05 к декларации по НДС (ФНО 300.00 ) в соответствии с Правилами составления налоговой отчетности.
Таким образом, нерезидент получает доход в виде роялти, который подлежит обложению КПН у источника выплаты по ставке 15%. Представляется форма 101.04 по начисленным и выплаченным доходам нерезиденту.
Также у плательщика НДС возникает обязательство по исчислению и уплате в бюджет НДС за нерезидента по ставке 12%.