Электронная торговля товарами – предпринимательская деятельность по реализации товаров физическим лицам, осуществляемая посредством информационных технологий через интернет-магазин и (или) интернет-площадку при одновременном соблюдении следующих условий:

• оформление сделок по реализации товаров осуществляется в электронной форме;
• оплата за товары производится безналичным платежом;
• наличие собственной службы доставки товаров покупателю (получателю), либо наличие договоров с лицами, осуществляющими услуги по перевозке грузов, курьерскую и (или) почтовую деятельность.

Согласно пп. 10) п. 1 ст. 88 Налогового кодекса РК постановке на регистрационный учет в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, подлежат налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, в частности электронную торговлю товарами.

Для осуществления электронной торговли продавец должен иметь либо собственную электронную торговую площадку для реализации товаров, либо заключить с владельцем такой площадки договор о размещении на ней своих товаров.

В интернет-магазине продавец размещает публичный договор или оферту, в которой должны быть четко определены права и обязанности как продавца, так и покупателя товаров, условия и виды оплаты за приобретаемые товары, условия получения товаров и их возврата в соответствии с Законом РК «О защите прав потребителей», информацию о защите персональных данных, описание товара и прочие необходимые для осуществления полноценной торговли условия и требования.

Электронная торговля осуществляется путем заключения торговых сделок на основе соглашения (договора) участников электронной торговли на куплю–продажу товаров с использованием электронных средств связи.

Защита прав и законных интересов участников электронной торговли осуществляется в порядке, предусмотренном для субъектов торговой деятельности.

Наличие документов, подтверждающих право собственности продавца на товары, за исключением товаров (работ, услуг) собственного производства, является условием для реализации его через интернет-ресурсы, которые используются продавцом в целях электронной коммерции.

Описанные выше и другие положения определены Правилами внутренней торговли товарами.

К электронным торговым площадкам также можно отнести и социальные сети.

В соответствии с Правилами внутренней торговли при реализации товаров (работ, услуг) посредством социальных сетей продавец (в том числе интернет-магазин) обеспечивает соблюдение требований законодательства о защите прав потребителей и регулировании торговой деятельности.

Реализация товаров (работ, услуг) посредством социальных сетей допускается при размещении ссылки на интернет-ресурсы (электронная торговая площадка, интернет-магазин, информационно-рекламная торговая площадка), где содержатся сведения об основных потребительских свойствах товара (работы, услуги), наименовании продавца, его юридического адреса и абонентского номера, зарегистрированного у оператора сотовой связи РК.

Товары, бывшие в употреблении, подлежат реализации посредством интернет-ресурсов при соблюдении условий, предусмотренных в Параграфе 9 Правил.

Платежи

Пунктом 7 ст. 25 Закона определено, что безналичные платежи и (или) переводы денег осуществляются на основании платежных инструментов с использованием банковских счетов, а также без их использования в тенге и иностранной валюте в порядке, определенном настоящим Законом и нормативными правовыми актами НБ РК.

По Правилам осуществления безналичных платежей безналичные платежи и (или) переводы денег на территории РК осуществляются с использованием банковских счетов и без открытия банковских счетов в тенге или в иностранной валюте в соответствии с требованиями ст. 25, 45-57 Закона «О платежах и платежных системах», ст. 6 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле», ст. 5, 7, 12 и 13 Закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма».

К безналичным платежам и (или) переводам денег без открытия банковского счета относятся платежи и (или) переводы денег, при осуществлении которых отправитель денег и (или) бенефициар не используют банковские счета, и которые производятся путем взноса наличных денег для их перевода в пользу указанного отправителем денег бенефициара и (или) получения наличных денег бенефициаром.

Безналичные платежи и (или) переводы денег осуществляются на основании платежных документов отправителя, предъявляемых в электронной форме или на бумажном носителе, а также сформированных в системе банка с использованием систем удаленного доступа.

Формы платежных документов, составляемых на бумажном носителе, определяются Правилами. Платежные документы, направляемые в электронной форме, содержат реквизиты, установленные Правилами для каждого вида и формы платежного документа.

Бухгалтерский учет

Согласно ст. 7 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» все события и операции в учете отражаются на основании первичных учетных документов, формы которых утверждены уполномоченным органом.

Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события либо непосредственно после их окончания.

При реализации товаров, в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета оформляется накладная на отпуск запасов на сторону.

При реализации товаров через интернет-магазин продавец оформляет накладную на отпуск запасов на сторону покупателю и  в случае доставки товара до покупателя товаро-сопроводительные документы по доставке товара (товарно-транспортную накладную).

Продавец осуществляет бухгалтерский учет при осуществлении электронной торговли товарами в соответствии с положениями Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Правилами ведения бухгалтерского учета, Типового плана счетов, Стандартов финансовой отчетности, в соответствии с которыми разрабатывается учетная политика у продавца.

Рекомендуемая корреспонденция счетов при осуществлении электронной торговли товарами:

Налогообложение электронной торговли

Согласно п. 1 ст. 166 Налогового кодекса РК при осуществлении денежных расчетов на территории Казахстана применяются ККМ и выдается чек ККМ покупателю.

В целях применения ККМ вводится понятие «Денежные расчеты» ст. 165 Налогового кодекса РК - денежные расчеты – расчеты, осуществляемые за приобретение товара, выполнение работ, оказание услуг посредством наличных денег и (или) расчетов с использованием платежных карточек и (или) мобильных платежей;

Если покупатель произвел оплату с помощью платежной карты через POS-терминал или произвел перечисление с карты через интернет, то продавец при получении таких платежей обязан выдать контрольный чек ККМ покупателю.

В письме КГД от 31 июля 2018 года № КГД-19-ЮЛ-Б-1286-КГД-20285 также определено, что при получении оплаты с карты, в том числе и через сайт, необходимо продавцу пробивать оплату через ККМ и выдавать чек ККМ покупателю.

В соответствии со ст. 166 НК РК продавец должен приобрести ККМ с ФПД и выдавать контрольные чеки ККМ:

• при получении оплаты наличными от покупателя при самовывозе товаров, при получении через собственного курьера;
• при получении оплаты через  POS-терминал;
• при получении оплаты через сайт, то есть в тех случаях, когда покупатель перечисляет деньги с платежной карты.

При осуществлении электронной торговли продавец может применять как специальный налоговый режим (если он не продает оптом подакцизные товары), так и общеустановленный режим налогообложения.

При применении специальных налоговых режимов продавец уплачивает налоги в соответствии с применяемыми режимами, но льготы, предусмотренные положениями НК РК при применении СНР продавец применить не вправе.

Если при осуществлении электронной торговли продавец применяет общеустановленный режим налогообложения, уведомил налоговый орган об осуществлении отдельных видов деятельности (электронной торговли товарами), то такой продавец может применить некоторые льготы при налогообложении, если соблюдаются остальные условия.

В соответствии с п. 3 ст. 293 НК РК налогоплательщик, осуществляющий электронную торговлю товарами, уменьшает КПН, исчисленный в соответствии со ст. 302 НК РК, на 100%.

Положения настоящего пункта применяются в случае, если доходы от осуществления электронной торговли товарами с учетом превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшего по операциям по такой деятельности, составляют не менее 90% СГД. При несоблюдении данного условия налогоплательщик не вправе применять положения настоящей статьи.

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РК уменьшение облагаемой суммы дохода ИП на облагаемый доход ИП, осуществляющего электронную торговлю товарами, производится в случае, если доходы от осуществления электронной торговли с учетом превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникших по операциям по такой деятельности, составляют не менее 90% дохода ИП, полученного совокупно за налоговый период. При несоблюдении данного условия ИП не вправе применять положения абзацев третьего и четвертого части первой настоящего пункта.

Если налогоплательщик (юр.лицо или ИП) осуществляет электронную торговлю товарами и одновременно соответствует условиям:

- уведомил налоговый орган о том, что он осуществляет отдельные виды деятельности (электронную торговлю);

- реализует товары физическим лицам через интернет (торговые интернет-площадки, собственный сайт, социальные сети);

- оплата за товары физическими лицами производится безналичным путем;

- реализация только физическим лицам за безналичный расчет через интернет составляет не менее 90% от всей реализации;

- имеется служба доставки или заключен договор с курьерской компанией;

- продавец осуществляет деятельность в общеустановленном режиме налогообложения,

то продавец вправе уменьшить исчисленный по декларации по КПН (форма 100.00) и декларации по ИПН (форма 220.00) подоходный налог на 100%.

То есть исчисленный подоходный налог при применении общеустановленного режима налогообложения и одновременном соблюдении перечисленных выше условий продавец уменьшит на 100% и уплачивать в бюджет не будет.

Приказом МФ РК от 16 февраля 2018 года № 222 утверждены Правила, сроки и формы (форма 00024.00) представления лицами, осуществляющими электронную торговлю товарами и применяющими уменьшение КПН, ИПН.

Информация представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Представить информацию можно как в явочном порядке, так и в электронной форме через ИС СОНО или Кабинет налогоплательщика.

Но если продавец осуществляет выписку ЭСФ по каждой оформленной сделке, то информация по форме 00024.00 не представляется. При отсутствии данных, подлежащих отражению, данная информация представляется с нулевыми значениями.

Отчетным периодом по представлению информации для лиц является календарный год.

При применении другого режима налогообложения (кроме общеустановленного) льгота по уменьшению КПН (ИПН) не применяется.

В соответствии со ст. 412 НК РК и Правилами внутренней торговли при осуществлении электронной торговли продавец выписывает ЭСФ. Если продавец реализует товар, который включен в Перечень товаров, при реализации которых применяется модуль «Виртуальный склад», то реализация товаров будет произведена через модуль «Виртуальный склад», и ЭСФ будет выписан с применением данного модуля.

Подпунктами 1, 2 п. 13 ст. 412 НК РК определено, что выписка счета-фактуры не требуется в случаях:

1) реализации товаров, работ, услуг, расчеты за которые осуществляются:

• наличными деньгами с предоставлением покупателю чека ККМ и (или) через терминалы оплаты услуг;
• с применением оборудования (устройства), предназначенного для осуществления платежей с использованием платежных карточек;

2) реализации товаров, работ, услуг физическим лицам, расчеты за которые осуществляются электронными деньгами или с использованием средств электронного платежа.

Но если реализованы товары, включенные в Перечень изъятий, то выписать ЭСФ продавцу нужно согласно пунктам 89, 90 Правил выписки ЭСФ.

Согласно ст. 369 НК РК оборот по реализации признается облагаемым НДС по ставке 12% у плательщика НДС.

При реализации товаров за пределы РК оборот по реализации в соответствии со ст. 386, 446 НК РК признается экспортом и облагается по ставке 0% при условии соблюдения требований ст. 386, 447, 457 НК РК.

Одним из условий применения ставки НДС 0% при экспорте товаров в страны ЕАЭС является получение подтверждения уплаты НДС на импорт от покупателя.

Пунктом 36 ст. 72 Договора о ЕАЭС установлено, что от уплаты НДС на импорт освобождаются физические лица, импортировавшие товары для личного потребления не в целях осуществления предпринимательской деятельности.

Если физическое лицо, находящееся за пределами Казахстана, но являющееся гражданином страны ЕАЭС, приобретает у продавца через интернет-магазин товар для личного использования, то он не будет уплачивать у себя в стране НДС на импорт за данный товар и сдавать заявление о ввозе (форма 328.00).

В этом случае продавец - плательщик НДС, не сможет применить при реализации такому лицу ставку НДС 0%. Реализация товара будет произведена по ставке НДС 12%.

Если требования НК РК не соблюдаются, то оборот по реализации товаров при вывозе с территории РК в страны ЕАЭС будет облагаться НДС по ставке 12%.

При реализации товаров в страны ЕАЭС в департамент статистики представляется форма 1-ТС, в другие страны оформляется декларация на товары с видом операции «экспорт».

Плательщик НДС в соответствии со ст. 424 НК РК представляет декларацию по НДС (форма 300.00) не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом и уплачивает НДС в бюджет не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом, согласно ст. 425 НК РК.

Если продавец принимает решение о прекращении деятельности в области электронной торговли товарами, то в соответствии с Законом РК «О разрешениях и уведомлениях» должен уведомить налоговые органы о прекращении деятельности в области электронной торговли, представив соответствующее уведомление.

Общий классификатор видов экономической деятельности НК РК 03-2019 (ОКЭД) 

Методика определения основного вида экономической деятельности предприятия  Приказ Председателя Комитета по статистике Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 7 сентября 2020 года № 35.