Давальческое сырье (материалы) – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. 

Толлинг– переработка иностранного сырья с последующим вывозом готовой продукции. Механизм толлинга в общем случае представляет собой переработку иностранного сырья с соблюдением предусмотренного таможенного режима «Переработка товаров на таможенной территории». 

Давальческое сырье характерно для операций в режиме толлинга: 

- сырье, предоставляемое для переработки в готовую продукцию с последующим возвратом продукции. Часто используется при переработке первичного сырья, причиной может служить технологическая неразвитость; 

- сырье, которое заказчик продукции непосредственно или по договору с третьей стороной поставляет изготовителю. Используется для контроля качества продукции. 

Согласно п. 9 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС положения настоящего раздела в части НДС применяются также в отношении товаров, являющихся результатом выполнения работ по договорам (контрактам) об их изготовлении, вывозимых с территории государства-члена, на территории которого выполнялись работы по их изготовлению, на территорию другого государства-члена. К указанным товарам не относятся товары, являющиеся результатом выполнения работ по переработке давальческого сырья. 

Налоговая база при импорте на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена продуктов переработки давальческого сырья определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным продуктам переработки. При этом стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу Национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия продуктов переработки к учету. 

Согласно п. 31 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС при реализации работ по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, порядок взимания НДС и обеспечение контроля за его уплатой осуществляются в соответствии с разделом II настоящего Протокола, если иное не установлено настоящим разделом. При этом налоговая база по НДС определяется как стоимость выполненных работ по переработке давальческого сырья. 

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при реализации работ, указанных в пункте 31 настоящего Протокола, а также в соответствии со ст. 449 Налогового кодекса РК в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы (их копии) на бумажном носителе: 

1) договор (контракт), заключенный между налогоплательщиками государств-членов; 

2) документы, подтверждающие факт выполнения работ; 

3) документы, подтверждающие вывоз (ввоз) товаров, указанных в пункте 31 настоящего Протокола; 

4) заявление (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений (на бумажном носителе или в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).

Перечень заявлений представляется в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 4 настоящего Протокола. 

В случае вывоза продуктов переработки давальческого сырья за пределы Союза заявление (перечень заявлений) в налоговый орган не представляется. 

В случае вывоза продуктов переработки давальческого сырья с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена и помещения их под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада на территории другого государства-члена вместо заявления (перечня заявлений) в налоговый орган первого государства-члена представляется заверенная таможенным органом другого государства-члена копия таможенной декларации, в соответствии с которой такие товары помещены под таможенную процедуру свободной таможенной зоны или свободного склада; 

5) таможенная декларация, подтверждающая вывоз продуктов переработки давальческого сырья за пределы Союза; 

6) иные документы, предусмотренные законодательством государств-членов. 

Документы, предусмотренные подпунктами 1, 2, 3, 5, 6, абзацем четвертым подпункта 4 настоящего пункта, могут быть представлены в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов. Формат указанных документов определяется налоговыми органами государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов. 

Документы, предусмотренные настоящим пунктом, за исключением заявления (перечня заявлений), не представляются в налоговый орган, если непредставление документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки НДС, одновременно с налоговой декларацией следует из законодательства государства-члена, на территории которого осуществляется переработка. 

Согласно п. 1 ст. 449 Налогового кодекса РК работы по переработке давальческого сырья, ввезенного на территорию РК с территории другого государства - члена ЕАЭС с последующим вывозом продуктов переработки на территорию другого государства, облагаются налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке при соблюдении условий переработки товаров и срока переработки давальческого сырья, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи и статьей 450 настоящего Кодекса.

Ст. 450 НК РК определен срок переработки давальческого сырья. 

Срок переработки давальческого сырья, вывезенного с территории РК на территорию государства - члена ЕАЭС, а также ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Евразийского экономического союза, определяется согласно условиям договора (контракта) на переработку давальческого сырья и не может превышать два года с даты принятия на учет и (или) отгрузки давальческого сырья. 

В случае превышения срока, установленного в пункте 1 настоящей статьи, давальческое сырье, ввезенное для переработки на территорию Республики Казахстан, в целях налогообложения признается облагаемым импортом и подлежит обложению налогом на добавленную стоимость с даты ввоза товаров на территорию Республики Казахстан в соответствии с настоящей главой. 

Согласно Правилам представления обязательства о вывозе (ввозе) продуктов переработки и его исполнения при ввозе давальческого сырья на переработку с территории государств - членов ЕАЭС на территорию РК налогоплательщик Республики Казахстан, осуществляющий переработку давальческого сырья, представляет в орган государственных доходов по месту нахождения обязательство о вывозе продуктов переработки не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором принято на учет давальческое сырье. 

Обязательство о вывозе продуктов переработки на бумажном носителе подписывается налогоплательщиком либо его уполномоченным представителем и заверяется печатью налогоплательщика (при ее наличии). 

Обязательство о вывозе продуктов переработки на бумажном носителе представляется в 2-х экземплярах в орган государственных доходов по месту нахождения налогоплательщика, осуществляющего переработку давальческого сырья, один из которых возвращается налогоплательщику либо его уполномоченному представителю с отметкой органа государственных доходов о приеме. 

К обязательству о вывозе продуктов переработки прилагаются: 

1) документы, подтверждающие ввоз давальческого сырья: 

– договор (контракт), на основании которого осуществлен ввоз давальческого сырья; 

– товаросопроводительные документы; 

2) заключение соответствующего уполномоченного государственного органа об условиях переработки товаров, предусмотренное пунктом 8 статьи 449 Налогового кодекса. 

По результатам исполнения обязательства о вывозе продуктов переработки представляется отчет об исполнении обязательства о вывозе продуктов переработки по форме согласно приложению 1 к настоящим Правилам в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем вывоза продуктов переработки, указанного в обязательстве о вывозе продуктов переработки.

Исполнением обязательства о вывозе продуктов переработки является вывоз и (или) реализация продуктов переработки в сроки, установленные налоговым законодательством. 

Таким образом, при ввозе сырья на переработку и изготовление готовой продукции нужно будет представить в налоговый орган обязательство о вывозе продуктов переработки. Стоимость работ по переработке давальческого сырья признается облагаемым НДС оборотом по нулевой ставке. 

Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 февраля 2018 года № 263 утверждены:

1)    Правила представления и исполнения обязательств о вывозе (ввозе) продуктов переработки;

2)    форма обязательства о вывозе продуктов переработки;

3)    форма обязательства о ввозе продуктов переработки.

Приказ принят в соответствии с пунктом 6 статьи 449 и пунктом 3 статьи 465 Налогового кодекса РК.