Распределение прибыли - разделение чистой прибыли предприятия, компании или акционерного общества на отдельные части в виде дивидендов акционерам, вознаграждения менеджерам, работникам, расходов на социальные нужды, капиталовложений на развитие, резервов.

Согласно ст. 40 Закона РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» установлено, что участники ТОО имеют право на распределение чистого дохода, полученного ТОО по итогам отчетного периода. 

Распределение между участниками товарищества с ограниченной ответственностью чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за квартал, полугодие или год, может производиться в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за квартал, полугодие или год. (данное изменение внесено Законом РК от 21.01.2019 № 217-VI в статью 40 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»). 

Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества. 

Т.е. учредители вправе принимать решение о начислении и выплате им дивидендов за квартал, полугодие или год, но в этом случае, следует внести изменения в Устав компании и в учетную политику компании, т.к. необходимо будет бухгалтеру составлять финансовую отчетность по квартально или по итогам полугодия.

При этом, начисление дивидендов производится на основании решения учредителей после утверждения финансовой отчетности, которая должна быть утверждена на общем собрании учредителей.

То есть, дивиденды это прежде всего распределение между участниками чистого дохода, полученного компанией за отчетный период.

Согласно подпункту 16 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса РК дивиденды – доход:

• в виде чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
• подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;
• в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками;
• от распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом;
• подлежащий выплате по исламским сертификатам участия;      

Получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:

• положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;
• отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;
• стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;

любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 322-324 Налогового кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

Доход от распределения имущества, указанный в настоящем подпункте, определяется в следующем порядке:

Д = Сп – Су,

где:

Д – доход от распределения имущества;

Сп – балансовая стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, на дату передачи, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица, без учета переоценки и обесценения;

Су:

размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества;

размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более суммы затрат на ее приобретение и (или) оплату взносов в уставный капитал, произведенных участником, в пользу которого осуществляется распределение имущества.

Положительная или отрицательная разница, указанная в настоящем подпункте, определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Для целей настоящего подпункта взаимосвязанные стороны определяются в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи.

В целях налогообложения понятие «дивиденды» более расширено.

Согласно статье 44 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» очередное общее собрание участников товарищества с ограниченной ответственностью созывается исполнительным органом товарищества в сроки, установленные уставом товарищества, но не реже одного раза в год.

Собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности товарищества с ограниченной ответственностью, должно быть проведено не позднее трех месяцев после окончания отчетного финансового года.

Товарищество с ограниченной ответственностью не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

При этом, согласно пункту 2 статьи 10 Закона в товариществе с ограниченной ответственностью, состоящем из одного участника, решения, относящиеся к компетенции общего собрания участников, принимаются единственным участником единолично и оформляются письменно. При этом положения статей 44-50 настоящего Закона не применяются.

Т.е. единственный участник вправе самостоятельно установить сроки утверждения годовой финансовой отчетности.

Но, выплата дивидендов должна быть произведена не позднее одного месяца с даты принятия решения о начислении и выплате дивидендов только в денежной форме.

Дивиденды выплачиваются с чистого дохода, полученного по итогам отчетного периода и отраженного в финансовой отчетности.

Чистый доход  - это  прибыль компании до выплаты дивидендов. Чистый доход рассчитывается путем корректировки дохода от реализации на величину расходов, связанных с ведением бизнеса, амортизации, процентов, налогов и прочих расходов. Эту цифру можно найти в отчете о прибылях и убытках компании, и она является важным показателем того, насколько прибыльной является компания в течение определенного периода времени. Этот показатель также используется, чтобы вычислить прибыль на акцию.

Т.е., фактически, чистый доход – это доход предприятия, который остается после вычета произведённых за отчетный период расходов, и уплаты налога на прибыль (КПН).

Т.к. чистый доход отражается в финансовой отчетности предприятия, то до тех пор, пока не исчислен чистый доход за отчетный период, предприятие не может выплатить учредителю дивиденды. 

При выплате дивидендов учредителям по итогам квартала, полугодия, сумма дивидендов не должна превышать полученного за календарный год чистого дохода. Поэтому начисление дивидендов на основе планируемого, но еще не полученного, дохода является незаконным.

Если за прошлые периоды чистый доход компании был распределен, то за эти периоды дивиденды уже начисляться не могут, так как нельзя распределить то, что уже было распределено.

Если по итогам периода, за который начисляются дивиденды, получен убыток, то и дивиденды за этот период не начисляются.

Сумма начисленных дивидендов подлежит выплате в течение 1 месяца с даты принятия учредителем решения о начислении и выплате дивидендов.