Дивиденды — доход акционерного общества или иного хозяйствующего субъекта, который распределяется между акционерами, участниками в соответствии с количеством и видом акций (обыкновенных, привилегированных, учредительских и других), долей, находящихся в их владении.
Величина и порядок выплаты дивидендов определяются собранием акционеров, участников и уставом акционерного или иного общества. Размер дивиденда зависит от прибыльности акционерного общества. На дивиденды идёт часть прибыли, оставшаяся после уплаты налогов, пополнения резервного капитала, расходования средств на увеличение производства, выплат премий топ-менеджерам и так далее. 

Согласно пп. 16 п.1 ст. 1 Налогового кодекса РК дивиденды – доход:
в виде чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
подлежащий выплате по паям паевого инвестиционного фонда, за исключением дохода по паям при их выкупе управляющей компанией фонда;
в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками;
от распределения имущества при ликвидации юридического лица или уменьшении уставного капитала, а также выкупе юридическим лицом у учредителя, участника доли участия или ее части в этом юридическом лице, выкупе юридическим лицом-эмитентом у акционера акций, выпущенных этим эмитентом;
подлежащий выплате по исламским сертификатам участия;
получаемый акционером, участником, учредителем или их взаимосвязанной стороной от юридического лица в виде:
положительной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги реализованы акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне;
отрицательной разницы между рыночной ценой товаров, работ, услуг и ценой, по которой такие товары, работы, услуги приобретены у акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны;
стоимости расходов или обязательств, не связанных с предпринимательской деятельностью юридического лица, возникающих у его акционера, участника, учредителя или их взаимосвязанной стороны перед третьим лицом, погашаемой юридическим лицом без ее возмещения акционером, учредителем, участником или их взаимосвязанной стороной юридическому лицу;
любого имущества и материальной выгоды, предоставляемых юридическим лицом своему акционеру, участнику, учредителю или их взаимосвязанной стороне, за исключением доходов, отраженных в статьях 322 – 324 настоящего Кодекса, и доходов от реализации товаров, работ, услуг.

Согласно пп. 16 п.1 ст. 1 НК РК Доход от распределения имущества, указанный в настоящем подпункте, определяется в следующем порядке:
Д = Сп – Су,
где:
Д – доход от распределения имущества;
Сп – балансовая стоимость имущества, получаемого (полученного) акционером, участником, учредителем при распределении имущества, в том числе получаемого (полученного) взамен ранее внесенного, на дату передачи, подлежащая отражению (отраженная) в бухгалтерском учете передающего лица, без учета переоценки и обесценения;
Су:
размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на количество акций, на которые осуществляется распределение имущества;
размер оплаченного уставного капитала, приходящийся на долю участия, на которую осуществляется распределение имущества, но не более первоначальной стоимости такой доли участия, определяемой в порядке, предусмотренном пунктом 7 статьи 228 настоящего Кодекса, у участника, в пользу которого осуществляется распределение имущества.
Положительная или отрицательная разница, указанная в настоящем подпункте, определяется при корректировке объектов налогообложения. При этом корректировка объектов налогообложения производится в случаях и порядке, установленных законодательством Республики Казахстан о трансфертном ценообразовании. Для целей настоящего подпункта взаимосвязанные стороны определяются в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи;

Статья 11 Закона о ТОДО гласит: Участники товарищества с ограниченной ответственностью имеют право 
3) получать доход от деятельности товарищества в соответствии с настоящим Законом, учредительными документами товарищества и решениями его общего собрания.  Порядок распределения чистого дохода (дивидендов) товарищества должен быть прописан в учредительном договоре товарищества (подпункт 8) пункта 2 статьи 14 Закона о ТОДО ).

Согласно ст. 40 Закона о ТОДО  - Распределение между участниками товарищества с ограниченной ответственностью чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за квартал, полугодие или год, может производиться в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за квартал, полугодие или год.
Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества.
2. В случае принятия общим собранием товарищества с ограниченной ответственностью решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.
3. Товарищество с ограниченной ответственностью не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.  Из этого следует, что распределение чистого дохода (дивидендов) между участниками производится на основании решения общего собрания участников, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год, участники вправе принять решение о распределении чистого дохода, включающего и прибыль предыдущих лет, так как данное Законом не запрещено. Участники имеют право принять решение об исключении части чистого дохода из распределения между собой.

Согласно п. 2 ст. 44 Закона о ТОДО Очередное общее собрание участников товарищества с ограниченной ответственностью созывается исполнительным органом товарищества в сроки, установленные уставом товарищества, но не реже одного раза в год. 
2. Собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности товарищества с ограниченной ответственностью, должно быть проведено не позднее трех месяцев после окончания отчетного финансового года. Из этого следует, что  собрание необходимо провести до 31 марта следующего за отчетным года.

Налогообложение дивидендов

Редакция 2022 года: В соответствии с пп. 8) п. 1 ст. 341 НК РК из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются следующие виды доходов: дивиденды, при одновременном выполнении следующих условий:

• на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
• юридическое лицо-резидент, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
• имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица-резидента, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 процентов.

Следовательно, при соблюдении данных условий, ТОО имеет право начислить и выплатить дивиденды учредителю без удержания ИПН у источника выплаты.

С 1 января 2023 года вступили в силу изменения по налогообложению дивидендов

Законом Республики Казахстан от 11 июля 2022 года №135-VII ЗРК «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» внесены следующие изменения налогового законодательства в части налогообложения дивидендов:

Редакция 2023 года:

• применяется корректировка по ИПН по доходам в виде дивидендов, полученным по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов в официальном списке фондовых бирж (КАСЕ, МФЦА), если за налоговый период осуществлялись активные торги на бирже (критерии определяются Правительством (подпункт 7) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса);

• изменены условия корректировки дохода в виде дивидендов. Предусмотрена корректировка по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента за календарный год в пределах 30 000 МРП (подпункт 8) пункта 1 статьи 341 Налогового кодекса).

Справочно: исключены условия: владение акциями или долями участия более трех лет, дивиденды выплачивает не недропользователь, доля недропользователя в лице, выплачивающем дивиденды, не более 50%.

Редакция 2022 года: Если хотя бы одно условие не соблюдено, то согласно п. 2 ст. 320 Налогового кодекса - доходы в виде дивидендов, полученные из источников в Республике Казахстан, облагаются по ставке 5 процентов.

Редакция 2023 года: 

В соответствии Законом Республики Казахстан от 11 июля 2022 года №135-VII ЗРК «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)».

• обложение ИПН у источника выплаты по единой ставке 10%, исключена ставка 5% для доходов в виде дивидендов (пункт 2 статьи 320 Налогового кодекса);

В соответствии с пп. 3) п. 3 ст. 484 Налогового кодекса из объекта налогообложения социальным налогом исключаются доходы, установленные в п. 1 ст. 341 Налогового Кодекса, за исключением доходов, установленных в пп. 10) п. 1 ст. 341 НК РК, а также доходов, установленных в пп. 53) п. 1 ст. 341 РК РК в части доходов работников, являющихся гражданами Республики Казахстан. Следовательно, при выплате дивидендов социальный налог не исчисляется.

В соответствии с ст. 25 Закона О пенсионном обеспечении  ОПВ, подлежащие уплате в единый накопительный пенсионный фонд, устанавливаются в размере 10 процентов от ежемесячного дохода, принимаемого для исчисления обязательных пенсионных взносов.
Ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать 50-кратный минимальный размер заработной платы, установленный на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.
Максимальный совокупный годовой доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать двенадцать размеров 50-кратного минимального размера заработной платы, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Постановлением Правительства Республики Казахстан от 6 апреля 2021 года № 210 внесено дополнения в постановление Правительства Республики Казахстан от 18 октября 2013 года № 1116 «Об утверждении Правил и сроков исчисления, удержания (начисления) и перечисления обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов в единый накопительный пенсионный фонд и взысканий по ним»

Список доходов, которые не облагаются ОПВ, в соответствии с восстановленным подпунктом Правил

- дивиденды и вознаграждения по ценным бумагам, находящимся на дату начисления таких дивидендов и вознаграждений в официальном списке фондовой биржи, функционирующей на территории Республики Казахстан;

- дивиденды, при одновременном выполнении условий, указанных в подпункте 8) пункта 1 статьи 341 НК;

В соответствии с пп. 2) п. 6 ст. 15 Закона РК Об обязательном социальном страховании, социальные отчисления в фонд не уплачиваются с доходов, установленных п. 1 ст. 341 НК РК, за исключением доходов, указанных в пп. 9), 10), 12), 14), абзаце шестом пп. 17), пп. 21) и 50) п.1 ст. 341 Налогового кодекса.

Следовательно, социальные отчисления с дивидендов не удерживаются.

В соответствии с нормами пп. 2) п. 4 ст. 29 Закона РК Об обязательном социальном медицинском страховании отчисления и (или) взносы в фонд не удерживаются со следующих выплат и доходов: - доходов, указанных в п. 1 ст. 341 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пп. 10), 12) и 13) п. 1 ст. 341 Налогового кодекса.
Следовательно, с дивидендов отчисления и взносы на ОСМС не удерживаются. 

С 1 января 2023 года вступили в силу изменения по налогообложение дивидендов

Законом Республики Казахстан от 11 июля 2022 года №135-VII ЗРК «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» предусмотрены следующие изменения налогового законодательства в части налогообложения дивидендов: