Согласно пп. 1) п. 1, п. 2-5 ст. 427 НК РК НДС уплачивается методом зачета в порядке, определенном настоящей статьей, плательщиками НДС, указанными в пп. 1) п. 1 ст. 367 НК РК по оборудованию, помещаемому под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.

Перечень импортируемых товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, утвержден приказом исполняющего обязанности Министра национальной экономики РК от 21 февраля 2018 года № 67.

Положения данной статьи в части уплаты НДС методом зачета применяются в отношении товаров, ввозимых плательщиками НДС, указанными в пп. 1) п. 1 ст. 367 НК РК:

не предназначенных для дальнейшей реализации;

с целью передачи в финансовый лизинг, за исключением передачи в международный финансовый лизинг;

указанных в пп. 7) части первой п. 1 настоящей статьи, используемых в производстве сельскохозяйственной техники, включенной в перечень, установленный уполномоченным органом в области развития агропромышленного комплекса по согласованию с центральным уполномоченным органом по государственному планированию и уполномоченным органом.

Выпуск товаров, указанных в п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РК для внутреннего потребления производится без фактической уплаты НДС при условии уплаты в установленном порядке таможенных платежей и акцизов по подакцизным товарам.

Сумма НДС, уплаченная методом зачета, отражается в ФНО 300.00 одновременно в начислении и зачете в порядке, определенном налоговым законодательством РК.

В случае нарушения в течение срока исковой давности, установленного п. 2 ст. 48 НК РК (3 лет), с даты выпуска товаров для внутреннего потребления на территорию РК требований, установленных п. 1 и 2 настоящей статьи, НДС на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты НДС на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством ЕАЭС и/или РК.

Реализация товаров, по которым НДС на импортируемые товары уплачен методом зачета, по истечении срока исковой давности, установленного п. 2 ст. 48 НК РК, с даты их выпуска для внутреннего потребления на территорию РК не подлежит обложению НДС на импортируемые товары.

Согласно изменениям, внесенным Законом РК от 20 декабря 2021 года № 85-VII в подпункт 4) статьи 2 Закона РК «О введении в действие Налогового кодекса», действие статей 427 и 428 Налогового кодекса по уплате НДС на импортируемые товары методом зачета продлено до 1 января 2025 года.

Изменения введены в действие с 1 декабря 2021 года.

Налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета в порядке, определенном статьями 427 и 428 Налогового кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость, состоящими на регистрационном учете по НДС, по следующим товарам, помещаемым под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления:

1) оборудование;

2) сельскохозяйственная техника;

3) грузовой подвижной состав автомобильного транспорта;

4) вертолеты и самолеты;

5) локомотивы железнодорожные и вагоны;

6) морские суда;

7) запасные части;

8) пестициды;

9) племенные животные всех видов и оборудование для искусственного осеменения;

10) крупный рогатый скот живой.

При этом обращаем внимание, что пп. 8), 9) и 10) исключаются с 2022 года.

Перечень указанных товаров и порядок его формирования определяются уполномоченным органом в области налоговой политики.

При этом в данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан или не покрывает потребности Республики Казахстан.

Законом ретроспективно внесены изменения и дополнения в статьи 427 и 428 Налогового кодекса РК по оплате  НДС методом зачета, которые вводятся в действие с 1 января 2022 года.

Подписан Закон Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)», 

Изменения приняли для поддержки сельского хозяйства. В перечень товаров, по которым НДС уплачивается методом зачета, включаются на трехлетний период: пестициды, племенные животные всех видов, оборудование для искусственного осеменения и крупный рогатый скот, при этом меняется срок исковой давности по взысканию НДС.

На сегодняшний день льготы по уплате НДС на импорт товаров методом зачета являются мерами, стимулирующими инвестиции в ряд отраслей экономики Республики Казахстан.

В статью 427. Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары методом зачета вернули товары, исключенные с 1 января 2022 года:

в статье 427, в пункте 1, часть первую дополнили подпунктами 7-1), 7-2) и 7-3) следующего содержания:

«7-1) пестициды;

7-2) племенные животные и оборудование для искусственного осеменения;

7-3) крупный рогатый скот живой.»;

часть третья изложена в следующей редакции:

«В данный перечень включаются товары, производство которых отсутствует на территории Республики Казахстан.»;

дополнили частью четвертой следующего содержания:

«В данный перечень включаются товары, указанные в подпунктах 7-1), 7-2) и 7-3) части первой настоящего пункта, которые не покрывают потребности Республики Казахстан.»;         

Данные изменения вводятся в действие с 1 января 2022 года.

Приказом Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21 октября 2022 года № 74 внесены изменения в приказ исполняющего обязанности Министра национальной экономики Республики Казахстан от 21 февраля 2018 года № 67 «Об утверждении Перечня импортируемых товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачивается методом зачета, и правил его формирования».

Данные изменения приняты для приведения в соответствие с новой редакцией статей 427 и 428 Налогового кодекса.

Сроки введения разные: приложение 1 действует с 1 января 2022 года до 1 апреля 2022 года , приложение 2 с 1 апреля 2022 года.

В  пункте 4 в части второй и в части первой пункта 5 слова «срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса,»  с 1 июля 2022 года заменено словами «пяти лет»:

4. В случае нарушения в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса   пяти лет с даты выпуска товаров для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан требований, установленных пунктами 1 и 2 настоящей статьи, налог на добавленную стоимость на импортируемые товары подлежит уплате с начислением пени со срока, установленного для уплаты налога на добавленную стоимость на импортируемые товары, в порядке и размере, которые определены таможенным законодательством Евразийского экономического союза и (или) таможенным законодательством Республики Казахстан.

Реализация товаров, по которым налог на добавленную стоимость на импортируемые товары уплачен методом зачета, по истечении срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 настоящего Кодекса   пяти лет с даты их выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на импортируемые товары.

Таким образом, увеличен срок исковой давности по оплате и взысканию НДС в случае выявления нарушений.

Аналогичные изменения внесены в статью 428 Налогового кодекса РК - Уплата налога на добавленную стоимость на импортируемые товары на территорию Республики Казахстан с территории государств - членов Евразийского экономического союза методом зачета.

При этом в Законе о введении в действие Налогового кодекса  прописали:
Установить, что реализация до 1 июля 2022 года по истечении трех лет с даты выпуска для внутреннего потребления на территорию Республики Казахстан или с даты ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза товаров, по которым налог на добавленную стоимость уплачен методом зачета, не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость на импортируемые товары.

Положения части первой настоящей статьи распространяются на лиц, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.