Специальный налоговый режим – особый порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также представления налоговой отчетности по ним для отдельных категорий налогоплательщиков.

налогоплательщик вправе выбрать один из следующих специальных налоговых режимов:
1) специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, включающие в себя:

• специальный налоговый режим на основе патента;

• специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;

• специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета;

• специальный налоговый режим с использованием специального мобильного приложения;

• 1-1) специальный налоговый режим розничного налога;

2) специальные налоговые режимы для производителей сельскохозяйственной продукции:
специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;
специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции и сельскохозяйственных кооперативов.

2. Крестьянские или фермерские хозяйства вправе применять два специальных налоговых режима одновременно в случае, установленном в пункте 4 статьи 703 настоящего Кодекса.

3. Патентом является электронный документ, подтверждающий факт уплаты индивидуального подоходного налога (за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты), социальных платежей.

На основании п. 2 ст. 683 НК РК Специальный налоговый режим на основе патента или с использованием специального мобильного приложения применяют индивидуальные предприниматели, которые:

• не используют труд наемных работников;
• предельный доход за год не превышает 3 528 МРП.

Периодом, за который в специальном мобильном приложении производятся исчисление и уплата индивидуального подоходного налога и социальных платежей, является календарный месяц.

ИП рассчитывают свои налоговые обязательства в ФНО 911.00 «Расчет стоимости патента».
Форма сдается на предстоящий налоговый период - календарный год. Стоимость патента складывается из подлежащих к уплате индивидуального подоходного налога и социальных платежей.
Индивидуальный подоходный налог исчисляется путем применения ставки налога к объекту налогообложения (Доход):
2% для деятельности в сфере торговли (торговля по безналичному расчету 1%);
1% для деятельности за исключением торговли.
Уплата стоимости патента производится до представления расчета.
Если сумма фактически полученного дохода за период превысит размер дохода, указанного в расчете, ИП представляет дополнительный расчет на сумму превышения и производит оплату налогов с этой суммы.

На основании п. 2 ст. 683 НК РК Специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:

• Среднесписочная численность работников за период – до 30 человек;
• Доход за период – не превышает 24 038  МРП;

На основании п.2 ст. 684 Налогового кодекса РК - Налоговый период для применения специального налогового режима на основе упрощенной декларации является полугодие.

Согласно ст. 687 НК РК Исчисление налогов по упрощенной декларации производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения к объекту налогообложения за отчетный налоговый период ставки в размере 3 процентов.

Сумма налогов, исчисленная за налоговый период согласно пункту 1 настоящей статьи, подлежит корректировке в сторону уменьшения на сумму в размере 1,5 процента от суммы налога за каждого работника исходя из среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 23-кратного, юридических лиц – не менее 29-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на первое число налогового периода.

Согласно  п.1 ст. 688 Налогового кодекса РК налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации, представляют в налоговый орган по месту нахождения упрощенную декларацию, ФНО 910.00 - "Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса", не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

• За 1 полугодие в срок до 15 августа;
• за 2 полугодие в срок до 15 февраля.

Уплата в бюджет налогов, указанных в упрощенной декларации, производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, в виде индивидуального (корпоративного) подоходного налога и социального налога.

• за 1 полугодие до 25 августа;
• за 2 полугодие до 25 февраля.

При этом индивидуальный (корпоративный) подоходный налог подлежит уплате в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации, социальный налог – в размере 1/2 от исчисленной суммы налогов по упрощенной декларации за минусом суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан "Об обязательном социальном страховании".

При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.

В упрощенной декларации отражаются подлежащие уплате в бюджет суммы индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, и социальных платежей.

На основании п. 2 ст. 683 НК РК Специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета вправе применять налогоплательщики, соответствующие следующим условиям:

• Среднесписочная численность работников за период – до 50 человек; 
• Доход за период – 144 184 МРП.

При этом в доход, не включаются доходы в пределах 70 048-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, полученные индивидуальным предпринимателем путем безналичных расчетов с обязательным применением трехкомпонентной интегрированной системы.

Налоговым периодом является календарный год.

Объектом налогообложения является налогооблагаемый доход, определяемый как разница между доходами и отдельными видами расходов (приобретение товаром; расходы по доходам работников и выплатам физическим лицам; уплата налогов; командировочные расходы + стандартные вычеты физических лиц - для ИП)
Налогоплательщик вправе:
- отнести на вычет часть неподтвержденных расходов (до 30% от суммы полученного совокупного годового дохода), при применении фиксированного вычета общая сумма расходов не должна превышать 70% от суммы совокупного дохода;
- уменьшить налогооблагаемый доход в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда инвалидов и на 50 процентов от суммы исчисленного социального налога от заработной платы и других выплат инвалидам.
Декларация представляется в срок до 31 марта года следующего за отчетным, ФНО 912.00 «Декларация для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим с использованием фиксированного вычета»
Уплата в бюджет налогов, указанных в декларации, производится по итогам налогового периода в срок не позднее десяти календарных дней после срока.

На основании п. 3 ст. 683 НК РК - Не вправе применять Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса налогоплательщики, осуществляющие следующие виды деятельности:   

• производство подакцизных товаров;

• хранение и оптовая реализация подакцизных товаров;

• реализация отдельных видов нефтепродуктов – бензина, дизельного топлива и мазута;

• проведение лотерей;

• недропользование;

• сбор и прием стеклопосуды;

• сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных и черных металлов;

• консультационные услуги;

• деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

• финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;

• деятельность в области права, юстиции и правосудия;

• деятельность в рамках финансового лизинга.

Не вправе применять специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса:

1) юридические лица, имеющие структурные подразделения;

2) структурные подразделения юридических лиц;

3) налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделения и (или) объекты налогообложения в разных населенных пунктах.

В Законе Республики Казахстан «О внесении изменений и дополнений в Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) и Закон Республики Казахстан «О введении в действие  Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)»  в статью 683 Налогового кодекса РК вносятся изменения с 2023 года.

1. Специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (на основе патента, с использованием фиксированного вычета, с использованием специального мобильного приложения, на основе упрощенной декларации).

В пп.3) п.2. ст. 683 Налогового кодекса РК добавлены виды деятельности, при осуществлении которых специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (на основе патента, с использованием фиксированного вычета, с использованием специального мобильного приложения, на основе упрощенной декларации) применяться не может:

• маркетинговые услуги;

• аренда и эксплуатация торгового рынка;
  

• сдача в аренду и управление собственной недвижимостью, используемой (подлежащей использованию) в предпринимательской деятельности (за исключением жилищ);  (Исключается с 2023 года); Какие арендодатели должны перейти на общеустановленный режим с 01 января 2023 года

• сдача в субаренду торговых объектов, относящихся к торговым рынкам, стационарным торговым объектам 1, 2 и 3 категории в соответствии с законодательством Республики Казахстан о регулировании торговой деятельности, а также находящихся на их территории торговых мест, торговых объектов и объектов общественного питания;

• деятельность двух и более налогоплательщиков в сфере предоставления гостиничных услуг на территории одной гостиницы или отдельно стоящего нежилого здания, в которых оказываются такие услуги;

2.  ЕСП (единый совокупный платеж)

Внесенными изменениями в п.3 ст.774 Налогового кодекса дополнен список лиц, которые не могут являться плательщиками ЕСП с 1 января 2023 года:

Пп.6) Лица, осуществляющие следующие виды деятельности:

• консультационные и (или) маркетинговые услуги;

• деятельность в области бухгалтерского учета или аудита;

• финансовая, страховая деятельность и посредническая деятельность страхового брокера и страхового агента;

• деятельность в области права, юстиции и правосудия.

Пп.7) Лица, оказывающие услуги на основании агентских договоров (соглашений).

Для целей настоящего подпункта под агентскими договорами (соглашениями) понимаются договоры (соглашения) гражданско-правового характера, заключенные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, по которым одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны определенные действия от своего имени, но за счет другой стороны либо от имени и за счет другой стороны.

При осуществлении вышеперечисленных видов деятельности необходимо официально зарегистрировать предпринимательскую деятельность (ИП или ТОО) на общеустановленном режиме налогообложения.

С 1 января 2023 года применять специальный налоговый режим розничного налога могут только налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сфере общественного питания, определенных Правительством Республики Казахстан для целей применения данного режима.При этом ставка налога составляет 6% от полученного дохода.

При этом у данных налогоплательщиков должен быть указан основной вид деятельности согласно Общему классификатору видов экономической деятельности (ОКЭД).

Необходимо проверить вид деятельности по классификатору ОКЭД. В случае несоответствия вида осуществляемой деятельности выбрать другой режим налогообложения

Согласно ст. 702 НК РК Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств вправе применять крестьянские или фермерские хозяйства, при одновременном соответствии следующим условиям: Осуществляют исключительно виды деятельности, на которые распространяется данный СНР; Не являются плательщиками НДС; Совокупная площадь земель сельскохозяйственного назначения на правах частной собственности  не превышает пределов, установленных п. 2 ст.  702 НК РК .
Налогоплательщики, применяющие Специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств производят уплату единого земельного налога.  Для исчисления единого земельного налога объектом обложения является оценочная стоимость земельного участка. Исчисление налога производится по ставкам, установленным в ст. 704 НК РК . Налогоплательщики освобождаются от уплаты ИПН, социального налога, платы за эмиссии в окружающую среду, земельного налога, налога на транспортные средства, налога на имущество.
Плательщики единого земельного налога  освобождены от уплаты социального налога с 2018 года.

Уплата единого земельного налога и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производятся: суммы, исчисленные с 1 января до 1 октября - до 10 ноября текущего года; суммы, исчисленные с 1 октября по 31 декабря – до 10 апреля следующего года. Уплата социальных платежей производится в общеустановленном порядке согласно п. 2 ст. 705 НК РК). С 2018 года плательщики единого земельного налога ежемесячно уплачивают социальные платежи и ИПН с доходов работников.

Налоговый период составляет календарный год.

Налогоплательщики представляют декларацию по ФНО 920.00 - «Декларация для плательщиков единого земельного налога" до 31 марта года, следующего за отчетным.

Специальный налоговый режим для производителей сельскохозяйственной продукции,  продукции аквакультуры (рыбоводства) и сельскохозяйственных кооперативов.

Не вправе применять специальные налоговые режимы для производителей сельскохозяйственной продукции иностранные юридические лица, иностранцы и лица без гражданства п. 7 ст. 697 НК РК.
Специальный налоговый режим не распространяется на деятельность по производству или переработке подакцизных товаров. Исчисленные суммы КПН или ИПН, социального налога, налога на имущество и налога на транспортные средства подлежат уменьшению на 70% (ст. 700 НК РК ). При условии ведения раздельного учета, налогоплательщики вправе относить в зачет дополнительную сумму НДС (ст. 411 НК РК). Уплата налогов в бюджет и представление отчетности производится в общеустановленном порядке.

Специальный налоговый режим розничного налога вправе применять налогоплательщики при условии, если они: 1) признаются субъектами малого и среднего предпринимательства в соответствии с Предпринимательским кодексом Республики Казахстан.

Налоговым периодом для применения специального налогового режима розничного налога является календарный квартал Ст. 696-2 НК РК. 

2. Декларации для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога ФНО 913.00 -  «Декларация для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога, представляются в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.

3. Уплата в бюджет налогов, указанных в декларации для налогоплательщиков, применяющих специальный налоговый режим розничного налога, производится не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.